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责任会计论文 责任会计在我国企业管理应用中存在的问题和对策

2019-03-22 10:20:31来源:组稿人论文网作者:婷婷

  1绪论

  1.1研究背景

  随着国际经济的迅速发展和商业竞争的日剧激烈,传统的集中管理模式由于其应变能力差、已无法满足迅速变化的市场需求而逐渐被现代分权管理模式所取代,而分权管理自身也存在一定的缺陷,这就需要在企业内部建立一套有效的控制制度来配合分权化管理的有效实施,这套内部控制制度就是责任会计制度。

  责任会计是一个将组织分成类似单位的系统,每个单位都要分配特定的职责。这些单位可能以部门、分支机构、产品线等形式出现。每个部门由负责特定任务或管理职能的个人组成。各部门的管理人员应确保本部门的人员为实现这一目标做得很好。责任会计是指管理会计人员用于衡量人员和部门绩效的各种概念和工具,以确保实现最高管理层制定的目标。因此,责任会计是一种衡量组织各部门表现的方法。之所以能够区分不同部门表现在于运营绩效可以以对管理层具有实际意义的某种方式单独确定和衡量。

  1.2研究现状

  Choudhury (1986)通过对责任会计和内部控制基本理论的研究得出了责任会计与内部控制存在着密切联系——二者都产生于企业的委托代理关系和以股东价值最大化为目标。余方(2017)认为,我国目前正处于健全现代企业制度的关键时期,所以会计工作为经济发展所服务就十分重要,他对会计责任在现代企业制度中的重要性进行了分析,指出其重要性主要体现在调动员工积极性方面。覃艳帆(2016) 指出责任会计对企业的成本指标的有效控制也极具重要性。王文婷(2015) 则指出了目前责任会计在我国企业中存在的一些问题,例如,企业对于财务会计核算、责任会计核算存在理解偏差,大多企业仍困惑于双轨制、单轨制问题上。蔡学玲(2015) 也指出在实际过程中内部转让价格的设计和责任中心绩效考核也会存在问题。

  1.3研究内容和意义

  在实行分权化管理的企业中,为了将总预算确定的经营目的落实到各有关部门,就必须将这些部门划分成若干个分权单位,即责任单位,形成责任预算,明确其应负的经济责任,确立一套计量、控制、考核和业绩评价的内部控制制度。责任会计适应了分权化管理的需要,将经济责任和会计的管理职能相结合,成为会计的一个重要组成部分。因此,本文将对责任会计的具体定义、主要特色和职能进行介绍,提出其必要性和可行性,并分析在我国企业制度中的应用和存在的问题,最后对这些问题提出相应的对策。

  2责任会计的定义、特点与职能

  2.1 责任会计的定义

  Horngreen (2009) 对责任会计的定位为一种通过为具有相关责任的人分配特定的收入和成本、识别整个组织中的各个责任中心和每个中心的行为的会计制度,它也被称为赢利性会计和活动会计。Anthony和Reece (1975) 认为责任会计是指按责任中心收集和报告计划的实际会计信息的管理会计类型。Choudhury (1986) 则认为责任会计作为一种会计方法,其中成本由分配给其控制的人员而不是由产品或功能分配确定”。

  责任会计涉及在有权制定日常决策的个人经理的基础上累积和报告成本。在责任会计下,对经理业绩的评估仅基于经理控制下的事务。在这个体系中,问责制是根据授予各级管理层的责任制定的,他们有责任根据委派的责任给予充分的反馈。责任会计背后的基本思想是,每个经理的表现应该根据他或她如何管理这些项目以及仅由他/她控制的项目来判断。鼓励管理者达到理想水平的绩效的最好方法是衡量他们的绩效与预算结果的比较。定期比较实际成本,收入和投资与预算成本,收入以及与个体经理相关的投资可以帮助管理层确定其绩效。

  2.2 责任会计的主要特点

  (1)投入和产出或成本和收入:责任会计系统的实施和维护是基于与投入和产出有关的信息。以货币形式表示的投入称为成本,以货币形式表示的产出称为收入。

  (2)计划和实际信息或预算使用:有效的责任会计需要计划和实际的财务信息。它不仅是历史成本和收入数据,而且是计划的未来数据,这对于实施责任会计系统是必不可少的。通过预算,实施这些计划的责任将传达给各级管理层。

  (3)责任中心的识别:为了有效控制,一家大公司通常被划分为有意义的部门,组织的部门或部门被称为责任中心。责任中心通常分为三类:

  1)成本中心:成本中心是一个组织分部门,其经理负责该部门的费用。例如,电力和Airco部门可以被定义为联合电信公司运营和维护部门的成本中心。成本中心的经理负责该部门发生的可控成本,但不对该中心的收入,利润或投资负责。成本中心是一个责任中心,其中的产出而非收入是以货币价值计量;

  2)利润中心:利润是收入超过总支出的部分。因此,利润中心的经理对中心的收入,成本和利润负责。利润中心是一个责任中心,在这个中心里,投入用费用来衡量,产出用收入来衡量;

  3)投资中心:投资中心的经理负责该部门的利润和该中心用于产生利润的投资资本。投资中心不仅考虑成本和收入,还考虑该部门使用的资产。投资中心的表现以资产周转率和所用资本回报率来衡量。

  (4)组织结构与责任会计制度的关系:权责关系明确的健全的组织结构是建立成功的责任会计体系的前提条件。此外,责任会计体系的设计必须与组织结构相适应。该组织。

  (5)将成本分配给个人并限制他们为控制成本所做的努力:只有那些个人有明确控制权的成本和收入才能分配给他,以评估他的表现。责任会计有一个上诉,因为它区分了:

  1)可控成本:可以由指定人员或企业管理层级控制或影响的成本;和

  2)不可控制的成本:不能被指定的个人或企业的行为所控制或影响的成本。

  (6)转移定价政策:在拥有下放分部的大型企业中,有一种将货物和服务从组织的一个部分转移到另一个部门的通常做法。在这种情况下,需要确定转移价格应该发生,以便成本和收入得到适当的分配。转让价格的重要性可以从转移分配这一事实来判断,它将成为收入的来源,对于转让的分成本的一个要素。

  (7)绩效报告:由于责任账户是一个控制设备,一个有效的控制系统应该使得计划必须尽早报告,以便对未来采取纠正措施。只有在报告性能时才能知道偏差。因此,责任会计系统侧重于为每个责任单位编制的绩效报告,也称为“责任报告”。

  (8)参与式管理:遵循管理参与式或民主式管理,责任会计系统的作用更为有效,其中根据双方同意和咨询下属后做出的决定,制定计划或制定预算/标准。它通过确保参与和自我强加的目标为工人提供动力。

  (9)例外管理:有效的责任会计制度必须规定管理是一种例外,即管理层应该关注重大偏差,而不是对各种日常事务施加压力。需要注意的精简报告必须发送给他们特别是在更高层次的管理层面。

  (10)责任会计的人性化方面:责任会计的目的不在于责备。相反,它需要评估性能并提供反馈,以便改进未来的运营。目标和目标是通过人来实现的,因此责任会计系统应该激励人们。

  2.3 责任会计的主要职能

  (1)分权:是指组织中较低层次人员之间决策权力的分散。 换句话说,分权的程度是指分部经理对其分部的收入、支出和资产的控制程度。 当分部经理控制这些元素时,投资中心的概念可以应用于分部。 因此,组织决策越分散化,投资中心的概念越适用于公司的各个部门。 决策越集中,责任中心就越可能成为费用中心。而责任会计通过将整个组织分成更小的子单元使得组织变得更易于管理。

  (2)表现评估:责任会计为每位管理人员和人员建立了一个健全而公平的绩效评估体系。衡量每个责任中心的绩效并定期在绩效报告上提交。

  (3)激励作用:责任会计强调个人成就绩效评估。因此,这项工作对于员工来说变得更具挑战性,并激励他们充分发挥潜力来实现结果。将任务分配给特定人员也是一个激励因素。负责不同活动的负责人知道他们的业绩将会报告给最高管理层。他们会尽力改善他们的表现。另一方面,它也是对低绩效的威慑,也是因为人们知道他们对自己的工作负责,他们将不得不解释他们的低绩效

  (4)转让定价:责任会计将组织分为不同的自主责任中心或子单位。在这种情况下,一个部门或单位的产品或服务可以转移到同一组织内的另一个部门或单位,收取转移价格。这创造了一个互相竞争的环境,使组织中的每个子单位都更加有利可图。

  (5)辅助决策:责任会计不仅是一种控制手段,而且对决策也很有帮助。在此系统下收集的信息有助于管理层规划未来的行动。各种成本中心过去的表现也有助于确定未来的目标。所以这个系统可以让管理层做出重要的决定。

  2.4 责任会计的相关案例

  华北公司准备按照分权管理的要求建立责任会计制度,设立内部责任中心,该企业是一个规模较大的机器制造行业,主要有五个生产制造车间和有三个辅助性部门,分别是维修部门、供电供暖部门和行政管理部门,各部门都具有较大的独立性。该公司在建立责任会计制度的过程中,业务经理提出以下主要设想供参考:

  (1)该企业内部各机构、部门都可以被确认为一个责任中心,指定专人承担相应的经济责任

  (2)根据分权原则,企业只要求在执行预算过程中将信息迅速反馈给各负责中心,无须再向上级报告。

  (3)内部转移价格属于短期决策中的价格决策内容,可由企业的业务部门具体操作,与责任中心无关。

  问题:上述设想在实际中是否可操作,是否存在错误?

  答案:

  (1)正确。责任中心的含义就是指由专人承担一定的经济责任,并具有相应管理权限的企业内部单位。每一个责任中心都有一定的组织结构,并受一名责任人如经理、部门主任或其他管理人员等的领导

  (2)错误。各责任中心在执行预算过程中对发现的问题应及时反馈。这种反馈主要面向两个方向:一个是向各负责中心反馈,使其能够及时了解预算的执行情况,不断调整偏离目标或预算的差异;另一个是向其上一级责任中心反馈,以便上一级责任中心能够及时了解其经营管辖范围内的情况,做出相应反应。

  (3)错误。内部转移价格是企业内部各负责中心之间相互提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格的变动对企业的利润总额无影响,但是对企业内部各利润中心之间的利润分配却影响较大。内部转移价格具有以下作用:有助于划分各负责中心的经济责任,有助于调动各负责中心的积极性,有助于考核各负责中心的经营业绩等。

  3推行责任会计的必要性和可行性

  除了公司整体经济活动外,现代企业制度还需要加强内部改革,这是所有经济管理活动有序实施的重要保证。实现这一目标的关键是依靠会计责任。从责任会计应用的必要性来看,第一种表述是实施企业内部经济责任制度的关键。在责任会计的实际执行中,由于公司各部门和人员权责比较明确,在实践中可以有一个明确而完整的使命,特别是许多成本指标可以得到有效控制。其次,责任会计的实施可以适应公司的经营目标。现代企业各种制度的建设旨在最大限度地发挥企业的效益。必须保证所有内部和外部系统的应用符合企业的发展要求。此时引入责任会计可以直接调动各责任单位的工作。积极性可以在实现业务的总体目标方面发挥重要作用。最后,责任会计的引入对于提高公司的经济效益起着重要作用。在实施责任会计的过程中,强调要对具体责任单位进行详细的预算活动细化,以便在业务决策时可以将各单位提供的业绩报告作为判断是否存在差异的依据经营业绩和实际预算。基于对整个经济活动的控制和调整,可以满足成本控制的要求,有利于提高经济效益。另外,现代企业在重算、计算、轻预算和分析等方面存在很多问题,通过引入责任会计可以有效解决这些问题,会计在经济管理活动中的作用可以完全实现。

  责任会计以企业内部各级责任中心为主体,通过责任预算的控制,编制责任报告,进行公司绩效考核,实现公司的权利、责任和利益。责任会计的建立遵循权责一体化原则,一致性原则,可控性原则和激励反馈原则。力求能够真实,客观地反映公司内各成员单位的经济效益。通过实施分散管理,企业可以更加有效地调动各级管理层的创新精神和积极性,进一步提高工作质量和工作效率。同时,公司的内部控制不容忽视,需要相应加强。责任会计已经成为有效的企业管理内部控制体系。责任会计是现代管理会计的重要分支,通过它可以改善企业的内部控制,使公司各个层面都有明确的经济责任,从而提高公司的经营效率。我国企业责任会计制度的实施有其必要性。首先,这是实现中国社会主义市场经济体制下可持续发展的必要手段。通过责任会计制度,加强政府宏观调控能力,实现社会、经济、自然发展协调发展。 其次,这也是中国企业提高国际竞争力,实现发展的有效途径。责任会计制度的实施可以促进中国企业与国际社会的进一步联系,提升企业形象,增强企业声誉,在国际市场上占据有利地位。在当前我国实行市场经济体制且市场环境变化莫测的情况下,企业应当努力提高自身实力,尤其是抗风险能力和市场适应力,以应对巨大的市场竞争压力,争取在变幻的市场环境下生存下来,并争取最佳竞争优势。同时,企业也必须严格管理自身的生产经营工作,努力降低生产成本,并提高产量,争取以最小的代价获得最大的利润,提升公司价值。

  4责任会计在现代企业制度中的应用及存在的问题

  尽管责任会计的实施有着其必要性且极具可行性,也在我国一些企业得到了引入,也取得了不少突破性的成就,但责任会计的缺陷仍旧存在,尤其体现在其被应用到现实情况中时,责任会计存在的问题主要体现在以下方面:

  (1)成本分类问题:为使责任会计制度有效,可控成本和不可控成本之间的适当分类是主要的必要条件。但考虑到成本的复杂性和多样性,这样做会产生实际困难。

  (2)部门间的潜在冲突:单独的部门的目的不同可能导致部门间的竞争,这可能会损害整个企业的利益。另外,管理者可能会为自己的最佳利益行事,但不符合企业的最佳利益。

  (3)延误报告问题:责任报告可能会延迟。每个责任中心都需要花时间准备报告。

  (4)信息超载问题:责任会计报告提供的全部信息可能会超过可提供的所有可用信息。这种危险是系统固有的,原因是管理部门明确指示系统的运作和报告等的准备工作,导致只有相关信息流入。

  (5)完全依赖将是骗人的:责任会计不能完全作为管理控制的工具。这是只是一个旨在将管理层的注意力引向需要进一步调查的那些绩效领域的系统。

  (6)企业对于财务会计核算、责任会计核算存在理解偏差,大多企业仍困惑于双轨制、单轨制问题上。 事实上,关于核算形式的选择,其并非责任会计运行下需考虑的主要内容,应主义判断核算形式应用下会计职能作用是否充分发挥出来。除此之外,当前责任会计在企业中的问题也集中表现在可控成本、不可控成本方面,若未能对二者进行有效划分,也很难保证责任会计发挥重要作用。

  (7)关于责任中心绩效考核的问题。为了增强员工对企业的归属感和公司的长久稳定发展,并使员工与公司保持目标上的高度一致,企业在对责任中心进行评估时,其评估标准应放在目标中心对其工作的完成程度上,然后根据该标准评估后的结果对责任中心的员工进行惩罚或奖赏,如此以来才可提高员工的工作积极性。此外,公司的评估不应仅限于对下属的评估,下属与上司之间也应有适当的评估,最后,有时财务部门的考核仅限于一些财务指标,然而事实上,这么做事非常片面的,相反,企业应当将财务性指标与非财务性指标相结合,如此具有全面性的考核评估才更合适。

  (8)其他可能存在的问题。难以对费用进行进一步的分析,而不是传统的费用分类所提供的费用分析。 例如,工人的工资是可控制的,但其中包含的附带福利必须依法或根据与工会的协议支付;个人利益与组织利益之间可能存在冲突,导致执行政策出现严重问题;由于组织的基本目标可能会丧失,可能会面临很多被动抵制;该制度忽视执行过程中涉及人员的个人反应。

  5完善责任会计在我国应用的对策

  5.1 完善责任会计原则

  在现代企业制度下进行责任会计需要根据相应的原则确保问题和改进。

  (1)目标性原则:在这一原则的指导下,要求责任会计在制定目标时应与企业的总体发展目标保持一致。如果业务目标本质上是各分公司的责任目标,那么整个责任会计操作下的信息内容将成为公司的业务发展策略。所以目标应该服务于企业的整体发展。

  (2)诚信原则:从责任会计制度的角度来看,制度本身的结构具有层次性的层次结构,存在更多的信息渠道结构、组织结构和相关系统。因此在责任会计的完善中,应注意建立各个环节。整个基于周期的结构形式包括责任控制、责任会计和预算、责任解决以及其他评估。

  (3)规范原则:会计管理系统可靠运行的关键在于相关法规的保证。会计管理制度的规范主要体现在内部报告、会计核算、会计报表和其他奖惩考核中。在健全的标准的情况下,责任会计是必要的,具体实施应该是可以实施。

  (4)等级原则:由于责任会计操作,所有责任目标都需要详细记录到每个主管部门,因此有必要建立一个等级制度来确保所有会计单位有序运作。

  5.2完善责任会计战略

  对于改善责任会计,首先需要体系得到完善,包括责任制、绩效考核制度和相关奖惩制度。以会计内容为例,责任单位要根据自己的责任目标,做好账簿和业务统计工作,使各项业务统计合理。另一个例子是奖惩机制,主要是对责任单位的表现进行判断并给予适当的奖励或惩罚。其次,考虑建立一个独立的会计机构。该组织的建设可以具体细化如下:

  (1)会计局的建设。该机构的职责主要包括指导会计师的日常工作,进行有关职称考试和资格审查,配合审计,财税等部门的工作;

  (2)注意会计人员双重身份的取消。会计人员过去主要是从身份角度进行经济监督和会计管理。这样,在实际操作中很容易混淆他们的身份。因此,应该注意解决这些问题;

  (3)社会监督会计的实施可以采用这种形式实施——对会计师事务所和会计人员进行直接审查可以确保会计职能得到充分实现;

  (4)会计人员权利的授权。权利主要表现在人员的特殊保护,特殊的人身保护和披露权利。例如,会计人员的任免就反映了人员的特殊保护权利。公司本身没有执行任免的权利,在个人保护方面,它确保了会计人员的披露。公司财务信息中的个人安全。

  (5)根据当地情况实行责任会计。生产经营情况差异很大,管理水平高低有别且存在多样化,责任会计的建立必须根据工厂的条件进行调整,并注重实际结果。结合财务会计和责任会计也可以用于会计,会计也可以分开进行,其原则是考虑公司的生产经营和会计人员的素质,并保证正常的财务会计。

  (6)走独立核算之路。生产车间、部门和小型会计单位可以对市场核算进行模拟,独立进行核算。为了发挥企业在市场机制中的监管作用,并更好地适应市场经济的需要,可以设计小型会计单位,使公司内各部门和生产车间能够成为公司内部的独立核算单位。从月底开始,成本将转向盈利,员工的积极性将得到充分调动、鼓舞人心的员工。

  (7)适合公司实际情况的设计责任会计模式。目前,责任会计模式的实际运作根源

  根据不同的划分方式,可分为以下几类:一是按责任指标划分为综合指标类型和单一指标类型;其次,根据会计关系,可分为单轨式和双轨式,类型分为独立核算型、半独立型、收支关联型、工程承包型、费用型干型、综合指标型等。再次,按会计水平分为集中核算型和分层会计类型,根据实施范围分为综合会计和部分会计。

  (8)结合建立现代企业制度。责任会计适应市场变化并得到改善经济效益,落实按劳分配原则,完善内部经济责任制度,提高管理基础和质量起着重要作用。因此,有必要按照责任会计原则和现代企业制度要求,把责任会计作为契机,优化企业各要素的结合,努力实现科学高效的管理。

  (9)处理微观管理和宏观决策关系。责任会计是公司的内部管理活动、微观管理活动。公司的商业决策控制它,并确保业务战略成功实施。商业决策属于宏观管理活动。公司宏观管理策略的质量或管理者的决策水平直接影响责任会计的运作和有效性,决定公司的生存。因此,有必要将这两方面有机地结合起来,做出更加正确和微观的决定。

  (10)处理与财务会计的关系。处理两者之间的关系,应遵循有效性的原则,是否需要方便和可行的原则取决于业务情况。大中型企业可考虑建立一套独立的负责任的会计运作机构。小公共汽车企业可以将这两者结合起来,避免繁琐的哲学和加强公司治理。

  6 结论

  负责会计是一个用于收集、汇总和报告与各个经理职责有关的会计数据的会计系统。

  也是一种跟踪和报告按责任区或组织单位划分的成本、费用、收入和运营统计数据的会计系统。该系统提供信息以评估每位管理者关于该经理主要控制(影响权力)的收入和支出项目。责任会计具有分散权力、合理评估表现、推动员工积极性、转让定价、辅助决策等职能。因为实施企业内部经济责任制度的关键;责任会计的实施可以适应公司的经营目标;现代企业各种制度的建设旨在最大限度地发挥企业的效益;责任会计的引入对于提高公司的经济效益起着重要作用;加上,现代企业在重算、计算、轻预算和分析等方面存在很多问题,通过引入责任会计可以有效解决这些问题。所以责任会计对企业管理和盈利极具重要性。但目前责任会计在我国企业中的应用存在一些问题,包括:责任会计应用下理论基础多以西方责任会计理论内容为主;企业自身结构有较多弊病存在,尤其其中内部职能部门过多;责任会计不可能全面审计的问题;以及成本分类、部门间存在潜在冲突、延误报告、信息超载、责任中心分工、内部转让价格设计、责任中心绩效考核、现代企业制度下责任会计的重点等问题。对此,本文提出了完善责任会计原则,即目标性原则、诚信原则、规范原则和等级原则,和完善责任会计战略两大方法,其中可实行的责任会计策略又包括加强会计局的建设;注意会计人员双重身份的取消;社会监督会计的实施可以采用对会计师事务所和会计人员进行直接审查的形式;注意会计人员权利的授权;根据当地情况实行责任会计;走独立核算之路;适合公司实际情况的设计责任会计模式;结合建立现代企业制度实现科学高效管理;处理好微观管理和宏观决策关系;遵循有效性的原则处理好责任会计与财务会计的关系。

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